ศุลกากรตีมูลค่าสินค้าของคุณอย่างไร และเหตุใดจึงไม่ใช่ราคาในใบแจ้งหนี้

ลำดับชั้นการตีมูลค่า และเหตุใดศุลกากรจึงไล่ลงลำดับ

กรอบการทำงานระหว่างประเทศที่หน่วยงานศุลกากรส่วนใหญ่ใช้ ซึ่งพัฒนาขึ้นภายใต้ความตกลงว่าด้วยการตีราคาขององค์การการค้าโลก และนำไปบังคับใช้ในกฎหมายของแต่ละประเทศโดยหน่วยงานศุลกากรของประเทศนั้น กำหนดวิธีการไว้หกวิธีตามลำดับที่เคร่งครัด มูลค่าธุรกรรมมาก่อน คือราคาที่ชำระจริงหรือที่ต้องชำระสำหรับสินค้าเมื่อขายเพื่อส่งออกไปยังประเทศปลายทาง ปรับด้วยรายการที่ต้องบวกและหักที่กำหนดไว้ ศุลกากรต้องลองใช้วิธีนี้ก่อน และจะย้ายไปวิธีถัดไปได้ก็ต่อเมื่อมูลค่าธุรกรรมใช้ไม่ได้หรือตรวจสอบไม่ได้เท่านั้น

หากมูลค่าธุรกรรมใช้ไม่ได้ ศุลกากรจะหามูลค่าธุรกรรมของสินค้าที่เหมือนกันซึ่งขายเพื่อส่งออกไปยังประเทศเดียวกันในช่วงเวลาใกล้เคียงกัน จากนั้นจึงเป็นสินค้าที่คล้ายกัน (มีคุณลักษณะและหน้าที่เดียวกัน แต่ไม่จำเป็นต้องมีสเปกเดียวกัน) หากไม่มีทั้งสองอย่างในบันทึกของหน่วยงานศุลกากร มูลค่าแบบหักลบจะคำนวณย้อนกลับจากราคาที่สินค้านำเข้า หรือสินค้าที่เหมือนหรือคล้ายกัน ขายต่อจริงในตลาดปลายทาง โดยหักกำไรของผู้ซื้อ ค่าขนส่ง และอากรที่ชำระไปแล้วออก มูลค่าแบบคำนวณจะไปในทิศทางตรงข้าม คือสร้างมูลค่าขึ้นจากต้นทุนวัสดุ การผลิตของผู้ผลิต และตัวเลขกำไรกับค่าใช้จ่ายทั่วไปที่เป็นปกติของอุตสาหกรรมนั้น วิธีสำรองที่เหลือมีไว้สำหรับกรณีที่หายากที่ห้าวิธีแรกใช้ไม่ได้เลย โดยใช้วิธีที่สมเหตุสมผลสอดคล้องกับหลักการของกรอบการทำงาน ไม่ใช่ตัวเลขที่กำหนดขึ้นเอง

ในทางปฏิบัติ การนำเข้าส่วนใหญ่อย่างท่วมท้นผ่านพิธีการด้วยมูลค่าธุรกรรม อีกห้าวิธีที่เหลือสำคัญเป็นหลักเมื่อไม่มีการซื้อขายเลย เช่น การเช่า การส่งสินค้าแบบฝากขาย หรือการโอนระหว่างคู่สัญญาที่เกี่ยวข้องกันซึ่งศุลกากรตัดสินใจตรวจสอบ หรือเมื่อราคาในใบแจ้งหนี้ไม่สามารถพิสูจน์ได้ด้วยเอกสาร

อะไรบ้างที่ต้องบวกเพิ่มจากราคาที่เห็นบนใบแจ้งหนี้

มูลค่าธุรกรรมไม่ใช่ยอดรวมในใบแจ้งหนี้เพียงอย่างเดียว มีหลายหมวดที่ต้องบวกเพิ่มหากยังไม่รวมอยู่ในราคาและไม่ได้ระบุแยกเป็นค่าใช้จ่ายต่างหาก ได้แก่ ค่าคอมมิชชันการขายของผู้ซื้อที่จ่ายให้ตัวแทนที่ทำงานในนามผู้ซื้อ (ค่าคอมมิชชันการซื้อที่แท้จริง ซึ่งเพียงอำนวยความสะดวกในการซื้อโดยไม่ทำให้ราคาสูงขึ้น มักได้รับการยกเว้น แต่ความแตกต่างนี้ถูกตรวจสอบอย่างเข้มงวด) ต้นทุนภาชนะบรรจุและวัสดุบรรจุที่ผู้ซื้อจัดหาให้ และมูลค่าของรายการช่วยเหลือ ซึ่งหมายถึงวัสดุ เครื่องมือ แม่พิมพ์ งานวิศวกรรมหรือออกแบบที่ผู้ซื้อจัดหาให้ผู้ผลิตโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือในราคาที่ลดลงเพื่อใช้ในการผลิตสินค้า ผู้นำเข้าที่ส่งแม่พิมพ์เฉพาะของตนไปยังโรงคัดบรรจุในต่างประเทศเพื่อผลิตรูปทรงภาชนะที่มีตราสินค้า จะต้องสำแดงมูลค่าของแม่พิมพ์นั้น โดยกระจายตามจำนวนหน่วยที่ผลิตด้วยแม่พิมพ์นั้น แม้ว่าจะไม่มีบรรทัดใดในใบแจ้งหนี้แสดงต้นทุนนั้นเลยก็ตาม

ค่าลิขสิทธิ์และค่าธรรมเนียมใบอนุญาตที่เกี่ยวข้องกับสินค้านำเข้า ซึ่งผู้ซื้อต้องจ่ายเป็นเงื่อนไขของการขาย ก็ต้องบวกเพิ่มด้วยเช่นกัน พร้อมกับส่วนใดก็ตามของรายได้จากการขายต่อในภายหลังที่ย้อนกลับไปให้ผู้ขาย ค่าขนส่ง ค่าประกันภัย และค่าขนถ่ายไปยังท่าเรือหรือสถานที่นำเข้าจะถูกบวกเพิ่มหรือหักออกขึ้นอยู่ทั้งหมดกับฐานการตีมูลค่าที่ประเทศปลายทางใช้ เขตอำนาจศาลส่วนใหญ่ใช้ฐานเทียบเท่า CIF (มูลค่ารวมต้นทุน ประกันภัย และค่าขนส่งถึงชายแดน) ส่วนจำนวนน้อยกว่าใช้ฐานเทียบเท่า FOB (มูลค่า ณ จุดส่งออก ก่อนค่าขนส่งและประกันภัยระหว่างประเทศ) ฐานใดที่ใช้จะเปลี่ยนฐานที่ต้องเสียภาษีตามค่าขนส่งและประกันภัยเต็มจำนวน จึงควรตรวจสอบเรื่องนี้ในแต่ละประเทศปลายทาง แทนที่จะสมมติว่าเหมือนกับสินค้าล็อตก่อนหน้าที่ส่งไปยังอีกประเทศหนึ่ง

สิ่งที่สามารถหักออกได้ เมื่อระบุแยกไว้ในใบแจ้งหนี้และไม่ได้รวมอยู่ในราคาต่อหน่วยแล้ว ได้แก่ ค่าขนส่งและประกันภัยจากท่าเรือนำเข้าไปยังจุดหมายในประเทศ ค่าก่อสร้างหรือประกอบที่เกิดขึ้นหลังการนำเข้า และอากรกับภาษีของประเทศผู้นำเข้าเอง เนื่องจากอากรไม่ได้คำนวณซ้อนบนอากร

ธุรกรรมระหว่างคู่สัญญาที่เกี่ยวข้องกันดึงดูดการตรวจสอบ ไม่ใช่การปฏิเสธโดยอัตโนมัติ

การขายระหว่างผู้ส่งออกแม่บริษัทกับบริษัทลูกที่เป็นผู้นำเข้าของตนเอง หรือระหว่างสองนิติบุคคลที่มีเจ้าของร่วมกัน ไม่ได้ทำให้มูลค่าธุรกรรมถูกตัดสิทธิ์โดยอัตโนมัติ สิ่งที่เกิดขึ้นคือภาระการพิสูจน์จะเปลี่ยนไป ศุลกากรมีสิทธิตรวจสอบว่าความสัมพันธ์นั้นมีผลต่อราคาหรือไม่ และผู้นำเข้าต้องพร้อมแสดงว่าไม่มีผล หรือแสดงมูลค่าทดสอบ

สองวิธีที่ได้รับการยอมรับในการผ่านเกณฑ์นี้คือ การทบทวนสภาพแวดล้อมของการขาย ซึ่งแสดงว่าราคาถูกกำหนดในลักษณะเดียวกับที่จะกำหนดกับผู้ซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องกัน เช่น ตรงกับรายการราคามาตรฐานและอัตรากำไรของผู้ส่งออกสำหรับสายผลิตภัณฑ์นั้น หรือการเปรียบเทียบมูลค่าทดสอบกับมูลค่าธุรกรรมที่ศุลกากรยอมรับแล้วสำหรับสินค้าที่เหมือนหรือคล้ายกันที่ขายให้ผู้ซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องกันในช่วงเวลาใกล้เคียงกัน หากไม่มีทั้งสองอย่าง ศุลกากรสามารถย้ายไปใช้วิธีถัดไปในลำดับชั้นสำหรับรายการสำแดงนั้น ซึ่งมักไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้นำเข้าเท่ากับวิธีแรก เพราะมูลค่าแบบหักลบหรือแบบคำนวณมักจำกัดความสามารถของผู้ซื้อในการต่อรองตัวเลขลง

แนวทางแก้ไขในทางปฏิบัติคือ เก็บแฟ้มนโยบายการกำหนดราคาโอนหรือนโยบายราคาภายในกลุ่มบริษัทไว้ในลักษณะที่เจ้าหน้าที่ตีราคาศุลกากรสามารถอ่านได้จริง ไม่ใช่แฟ้มที่เขียนขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น การกำหนดราคาโอนทางภาษีและการตีมูลค่าศุลกากรตอบคำถามที่ต่างกันและไม่สามารถใช้แทนกันได้โดยอัตโนมัติ แม้ว่าแฟ้มภาษีที่จัดทำไว้อย่างดีมักเป็นหลักฐานสนับสนุนที่มีประโยชน์ก็ตาม

ตัวอย่างฟรี สินค้าทดแทน และส่วนลด

สินค้าที่ส่งโดยไม่มีค่าตอบแทน เช่น ตัวอย่างทางการตลาดหรือสินค้าทดแทนภายใต้การรับประกัน ยังคงต้องมีมูลค่าศุลกากร เพราะอากรไม่สามารถประเมินจากตัวเลขศูนย์ได้โดยไม่ถูกสอบถาม และการทำเช่นนั้นเสี่ยงที่หน่วยงานศุลกากรผู้รับจะใช้การตีมูลค่าของตนเองแทน แนวทางที่ยอมรับกันโดยทั่วไปคือ สำแดงมูลค่าตามที่สินค้าที่เหมือนหรือคล้ายกันจะซื้อขายกันในเชิงพาณิชย์ มักระบุในใบแจ้งหนี้เป็นมูลค่าเชิงสัญลักษณ์หรือมูลค่าเชิงสถิติเพื่อวัตถุประสงค์ทางศุลกากร พร้อมระบุเงื่อนไขเชิงพาณิชย์จริงไว้ด้วย เพื่อไม่ให้รายการสำแดงดูเหมือนความพยายามลดมูลค่าการขายจริง สินค้าทดแทนที่ส่งภายใต้การรับประกันสำหรับหน่วยที่ชำรุดซึ่งผู้ซื้อจ่ายเงินไปแล้ว โดยทั่วไปตีมูลค่าในลักษณะเดียวกัน เพราะไม่มีการชำระเงินใหม่เกิดขึ้นสำหรับสินค้านั้น

ส่วนลดจะได้รับการยอมรับเข้าสู่มูลค่าธุรกรรมเมื่อตกลงกันไว้ก่อน หรือสะท้อนอยู่เต็มที่ในราคาที่ชำระจริงหรือที่ต้องชำระ ณ เวลาที่ขายภายใต้การตีมูลค่านั้น และเมื่อผู้ซื้อได้รับประโยชน์นั้นจริง ส่วนลดปริมาณที่เจรจาไว้ล่วงหน้าและแสดงในใบแจ้งหนี้ทางการค้าโดยทั่วไปยังคงมีผล ส่วนคืนเงินที่ให้เครดิตหลายเดือนต่อมาสำหรับคำสั่งซื้อในอนาคต ส่วนลดที่มีอยู่เพียงบนกระดาษเพื่อลดมูลค่าที่สำแดงในขณะที่ผู้ซื้อจ่ายราคาเดิมผ่านช่องทางแยกต่างหาก หรือส่วนลดราคาที่ผู้ซื้อไม่เคยได้รับจริง จะไม่มีผล และอาจทำให้สิ่งที่ดูเหมือนการตีมูลค่าธรรมดากลายเป็นการพบว่าสำแดงมูลค่าต่ำกว่าจริงพร้อมค่าปรับตามมา

ตัวอย่างประกอบ: ราคาในใบแจ้งหนี้ไม่ใช่มูลค่าศุลกากร

โรงคัดบรรจุในประเทศหนึ่งส่งตู้คอนเทนเนอร์ผลไม้แปรรูปไปยังผู้นำเข้าในอีกประเทศหนึ่ง ออกใบแจ้งหนี้ 20,000 หน่วยในสกุลเงินของผู้ส่งออก เงื่อนไข FOB หมายความว่าราคาในใบแจ้งหนี้สิ้นสุดที่ท่าเรือขนถ่ายสินค้า ประเทศปลายทางตีมูลค่าสินค้านำเข้าบนฐานเทียบเท่า CIF ค่าขนส่งทางเรือสำหรับตู้คอนเทนเนอร์อยู่ที่ 2,400 และค่าประกันภัยทางทะเลอยู่ที่ 150 ทั้งสองจ่ายโดยผู้ซื้อและมีเอกสารแยกต่างหาก ผู้ซื้อยังจัดหากล่องบรรจุที่มีตราสินค้าเฉพาะให้โรงคัดบรรจุ ผลิตโดยบุคคลที่สาม มูลค่า 800 สำหรับปริมาณที่ใช้ในสินค้าล็อตนี้ ซึ่งไม่ปรากฏในใบแจ้งหนี้ของผู้ส่งออกเลยเพราะโรงคัดบรรจุไม่เคยซื้อของเหล่านั้น

มูลค่าศุลกากรสำหรับรายการสำแดงนี้คือ 20,000 บวก 2,400 บวก 150 บวก 800 รวมเป็นมูลค่าศุลกากรที่สำแดง 23,350 สูงกว่าตัวเลขในใบแจ้งหนี้เพียงอย่างเดียวประมาณ 17 เปอร์เซ็นต์ หากผู้ซื้อเจรจาส่วนลดปริมาณ 5 เปอร์เซ็นต์ไว้ในใบสั่งซื้อดั้งเดิมและสะท้อนในใบแจ้งหนี้เป็น 19,000 แทนที่จะเป็น 20,000 ตัวเลขที่ต่ำกว่านั้นจะเป็นจุดตั้งต้นแทน และรายการบวกเดิมจะถูกนำมาบวกเพิ่มบนตัวเลขนั้น บทเรียนนี้ใช้ได้ทั่วไป คือ สินค้าแต่ละล็อตต้องมีการกระทบยอดของตัวเองระหว่างเงื่อนไขในใบแจ้งหนี้ ฐานการตีมูลค่าของประเทศปลายทาง และสิ่งที่มีมูลค่าใด ๆ ที่เคลื่อนระหว่างผู้ซื้อและผู้ขายนอกเหนือจากใบแจ้งหนี้ เพราะการสมมติว่าตัวเลขไตรมาสที่แล้วยังใช้ได้อยู่คือวิธีที่ทำให้รายการสำแดงปกติกลายเป็นการสอบถามเรื่องการตีมูลค่าได้พอดี

เอกสารที่สนับสนุนมูลค่าที่สำแดงได้จริง

การสอบถามด้านการตีมูลค่าศุลกากรมักไม่สามารถคลี่คลายได้ด้วยใบแจ้งหนี้ทางการค้าเพียงอย่างเดียว แฟ้มที่สนับสนุนมูลค่าที่สำแดงในกรณีพิพาทโดยทั่วไปประกอบด้วย ใบสั่งซื้อหรือสัญญาการขายที่แสดงราคาและเงื่อนไขที่ตกลงไว้ก่อนการส่งสินค้า หลักฐานการชำระเงิน เช่น การโอนเงินผ่านธนาคารหรือการเบิกจากเลตเตอร์ออฟเครดิตที่ตรงกับจำนวนในใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้ค่าขนส่งและประกันภัยที่เชื่อมโยงต้นทุนการขนส่งกับสินค้าล็อตนั้นโดยเฉพาะ และในกรณีที่มีรายการช่วยเหลือหรือวัสดุที่ผู้ซื้อจัดหาให้ ต้องมีรายละเอียดต้นทุนของรายการเหล่านั้นและวิธีการกระจายต้นทุนข้ามหน่วยที่ผลิตด้วยรายการเหล่านั้น

สำหรับรายการสำแดงระหว่างคู่สัญญาที่เกี่ยวข้องกัน ให้เพิ่มสิ่งที่สนับสนุนจุดยืนเรื่องสภาพแวดล้อมของการขายหรือมูลค่าทดสอบ เช่น ข้อตกลงราคาระหว่างบริษัทในเครือ ธุรกรรมเปรียบเทียบกับคู่สัญญาที่ไม่เกี่ยวข้องกัน หรือการวิเคราะห์อัตรากำไร สำหรับสินค้าที่มีข้อตกลงค่าลิขสิทธิ์หรือใบอนุญาต ให้เก็บสัญญาใบอนุญาตนั้นไว้ในแฟ้ม เพราะคำถามว่าค่าลิขสิทธิ์เป็นเงื่อนไขของการขายหรือไม่มักขึ้นอยู่กับถ้อยคำจริงของสัญญา ไม่ใช่วิธีที่คู่สัญญาอธิบายข้อตกลงกันอย่างไม่เป็นทางการ

ระยะเวลาการเก็บรักษาบันทึกเหล่านี้แตกต่างกันไปตามเขตอำนาจศาล แต่ระยะเวลาขั้นต่ำในทางปฏิบัติที่พบทั่วไปคือห้าปีนับจากวันที่สำแดง และหน่วยงานศุลกากรในปลายทางส่วนใหญ่สามารถสอบถามสินค้าล็อตหนึ่งได้นานหลังจากผ่านพิธีการแล้วและสินค้าถูกขายต่อไปแล้ว การจัดทำแฟ้มไว้ตั้งแต่ตอนส่งสินค้า ในขณะที่สัญญา ใบแจ้งหนี้ค่าขนส่ง และรายละเอียดต้นทุนยังหาได้ง่าย มีต้นทุนต่ำกว่ามากเมื่อเทียบกับการรวบรวมใหม่ระหว่างการตรวจสอบหลังผ่านพิธีการหลายเดือนต่อมา